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Comercio Exterior

CONSIDERACIONES EN BIENES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO

Luis Eduardo López Santana Licenciado en Contaduría Pública por la Universidad de Guadalajara, Maestrante de Impuesto por Instituto de Especialización de Ejecutivos, S.C. y Consultor Fiscal Master de la firma “PVE Consultores, S.C.”

Los residentes en el país pueden recibir de residentes en el extranjero que pueden recibir donativos, más aún, cuando se trata de los otorgados a organismos internacionales de los que México sea miembro de pleno derecho, siempre y cuando los fines para los que esos organismos fueron creados correspondan a las actividades por las que se puede obtener autorización para recibir donativos. Debemos tener en cuenta para un análisis más profundo que, la Convención de Viena define como “organización internacional”, a una organización intergubernamental; es decir, los miembros del organismo son Estados soberanos u otras organizaciones intergubernamentales, por ejemplo, la Organización de las Naciones Unidas (ONU). Adicionalmente también se debe considerar, en específico para efectos del Impuesto Sobre la Renta (LISR), los organismos señalados anteriormente, los Tratados para evitar la doble tributación que México tiene firmados con algunos países, donde se establecen las reglas mediante las cuales se puede considerar deducible un donativo otorgado a organismos residentes ubicados entre los países firmantes.

Así, es importante verificar el procedimiento de tratamiento en materia de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), y comenzamos con el artículo 25 fracción IV, el cual señala que están exentas del impuesto las importaciones de bienes donados por residentes en el extranjero a la federación, las entidades federativas, los municipios o a cualquier otra persona, que mediante reglas de carácter general autorice la autoridad fiscal. Pero, por su parte la regla 4.4.5. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2018 prevé que las personas autorizadas para recibir donativos deducibles en términos de la LISR, no estarán obligadas al pago del IVA por las importaciones de bienes donados por residentes en el extranjero, siempre que las donaciones sean destinado para:

  • Fines culturales o, de enseñanza, y
  • Se traten de maquinaria y equipo obsoleto.

Recordando quienes están autorizados para recibir donativos se encuentran indicadas en el artículo 27, fracción I de la LISR y son: La Federación, entidades federativas y municipios, así como sus organismos descentralizados, conforme al Título II de la LISR, así como las fundaciones, patronatos y otros, de acuerdo con el artículo 82 de la LISR; las sociedades y asociaciones civiles sin fines de lucro, que realicen de forma exclusiva actividades señaladas en el artículo 79, fracciones VI, X, XI, XII, XIX y XX, y que cumplan con los requisitos señalados en el artículo 82 de la LISR, así como las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los requisitos del artículo 83 de la LISR, y los programas de escuela-empresa.

Además, las instituciones a las que se les efectúen donativos deberán de aparecer en la lista de donatarias autorizadas para recibir donativos que se consideran deducibles, publicada por el Servicio de Administración Tributaria en el Diario Ofician de la Federación y en su página de Internet, conforme a lo dispuesto en el artículo 111 del Reglamento de la LISR.

 

Finalmente, debemos tener en mente el contenido de la regla 3.10.8. de la RMF, la cual indica que podrá solicitarse ante la Administración General de Servicios al Contribuyente, autorización para recibir donativos deducibles en los términos de la ficha de trámite 21/ISR “Solicitud de autorización para recibir donativos deducibles de conformidad con el Convenio para Evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta, suscrito por el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de América”.

 

 

Luis Eduardo López Santana Licenciado en Contaduría Pública